Începând cu 1 ianuarie 2026, au intrat în vigoare o serie de modificări fiscale la regimul impozitării cifrei de afaceri, veniturilor și profitului, informează Țuca Zbârcea și Asociații Consultanță Fiscală în cel mai recent Buletin fiscal.

Impozitul minim pe cifra de afaceri (IMCA)

Regimul IMCA suferă două modificări importante:

• IMCA va mai fi menținut doar pentru încă un an, mai exact până la data de 31 decembrie 2026 inclusiv/ultima zi a anului fiscal modificat care se încheie în anul 2027 inclusiv;
• pentru anul fiscal 2026, cota IMCA se reduce de la 1% la 0,5%.

Conform sursei citate, contribuabilii care au datorat IMCA și care au scăzut valoarea imobilizărilor în curs de execuție/ activelor potrivit indicatorilor I și A au obligația de a păstra în patrimoniu aceste active cel puțin o perioadă egală cu jumătate din durata de utilizare economică, dar nu mai mult de 5 ani. În cazul nerespectării acestei condiții, se recalculează IMCA și se impun accesorii, conform reglementărilor legislative aplicabile.

Noile prevederi includ, de asemenea, și o serie de excepții de la această condiție: active transferate în cadrul operațiunilor de reorganizare; active înstrăinate în proceduri de lichidare sau faliment; active distruse, pierdute, furate sau defecte și înlocuite; active scoase din patrimoniu ca urmare a îndeplinirii unor obligații prevăzute de lege.

Impozitul suplimentar pe cifra de afaceri din sectoarele petrol și gaze (ICAS)

ICAS, impozitul suplimentar pe cifra de afaceri din sectoarele petrol și gaze, a cărui aplicare urma să înceteze la finalul anului 2025, este menținut în vigoare pentru încă un an, fiind aplicabil și în anul 2026, respectiv pentru anul fiscal modificat care se încheie în anul 2027 inclusiv.

Aceeași regulă de păstrare a activelor în patrimoniu prevăzută mai sus la regimul IMCA se aplică și contribuabililor care au datorat ICAS.

Impozitul pe profit

Pentru contribuabilii care au înregistrat o cifră de afaceri sub 50 milioane euro în anul precedent, se introduce un nou mecanism de limitare a deductibilității cheltuielilor efectuate în relație cu entități afiliate care nu sunt stabilite/constituite și nu au sediul conducerii efective în România.

Contribuabilii care înregistrează cheltuieli aferente drepturilor de proprietate intelectuală, cheltuieli de management și cheltuieli de consultanță în relație cu entități afiliate nerezidente, astfel cum sunt prezentate în raportările contabile oficiale întocmite pentru exercițiul financiar 2024/exercițiul financiar diferit de anul calendaristic care începe în 2024, și a căror pondere este mai mare de 1% din totalul cheltuielilor înregistrate în aceleași raportări, în anul fiscal de calcul vor considera aceste cheltuieli deductibile la determinarea rezultatului fiscal în limita de 1% din totalul cheltuielilor înregistrate. Ceea ce depășește plafonul de 1% va reprezenta cheltuială nedeductibilă.

Astfel, pentru primul an de aplicare (anul fiscal 2026/ anul fiscal modificat care începe în 2026), contribuabilii vor verifica dacă intră sub incidența limitării prin calcularea limitei de 1% pe baza datelor/valorii cheltuielilor din raportările contabile oficiale întocmite pentru anul 2024/anul financiar modificat care începe în 2024. Dacă valorile nu sunt prezentate în detaliu în rapoarte, ele se determină astfel cum au fost înregistrate în evidențele contabile ale anului 2024.

Alte aspecte importante:

• Începând cu anul 2027/anul fiscal modificat care începe în anul 2027, ponderea de 1%, precum și cheltuielile efectuate în relație cu entități afiliate nerezidente, se determină de către contribuabili pe baza cheltuielilor prezentate în declarația fiscală, astfel cum sunt înregistrate în anul fiscal de calcul. O nouă formă a declarației fiscale va fi stabilită prin ordin al ministrului finanțelor, la propunerea ANAF, emis în termen de 90 de zile de la data publicării legii în Monitorul Oficial al României.
• Contribuabilii nou înființați aplică, pentru anul înființării, regulile de calcul prezentate mai sus la sfârșitul anului fiscal de calcul, pe baza cheltuielilor înregistrate în evidența contabilă. Aceleași reguli se aplică și contribuabililor înființați în anul 2025/anul fiscal modificat care începe în 2025, pentru determinarea rezultatului fiscal al anului 2026/anului fiscal modificat care începe în 2026.
• Contribuabilii care, în anul fiscal de calcul, consideră deductibile limitat aceste cheltuieli, nu vor mai aplica prevederile art. 25 din Codul Fiscal pentru aceste cheltuieli.
• În cazul grupului fiscal, calculul limitării se realizează în mod corespunzător de către membri, în funcţie de situaţia individuală.
• Pentru calculul limitării aferente anului 2026/anul fiscal modificat care începe în 2026, entitățile afiliate sunt cele definite potrivit reglementărilor contabile aplicabile, iar pentru restul anilor începând cu 2027/anul fiscal modificat care începe în anul 2027, entitățile afiliate sunt cele definite potrivit art. 7 pct. 26 din Codul Fiscal.

Excepții de la aplicarea regimului

Următoarele cheltuieli aferente drepturilor de proprietate intelectuală, management, consultanță, ca urmare a unor tranzacții efectuate în relație cu entități afiliate nerezidente, nu intră sub incidența limitării și nu se iau în calcul la determinarea ponderii de 1%:

• cheltuieli efectuate pentru obținerea mărcilor, desenelor și modelelor industriale, drepturilor de autor, și altele asemenea, înregistrate în România.
• cheltuieli care se capitalizează în valoarea imobilizărilor corporale și necorporale, potrivit reglementărilor contabile aplicabile.

Următorii contribuabili sunt exceptați de la aplicarea regimului:

• contribuabilii care dețin un acord de preț în avans sau începând cu anul fiscal 2027/anul fiscal modificat care începe în anul 2027, solicită emiterea unui acord de preț în avans ce are ca obiect tranzacții derulate cu persoane afiliate nerezidente care generează înregistrarea de cheltuieli prezentate în declarațiile fiscale, cu perioadă de valabilitate începând cu acest an. În situațiarespingerii acordului de preț în avans, pentru sumele respective se recalculează impozitul pe profit și, după caz, se percep accesorii.
• instituțiile de credit.

Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor

Microîntreprinderile vor fi supuse unei cote unice de impozitare de 1%, ca urmare a eliminării cotei de 3% aplicabilă până în prezent în funcție de plafonul de venituri sau activitățile derulate. Adițional, sunt efectuate o serie de corelări tehnice. De asemenea, începând cu anul 2026, plafonul de venituri pentru aplicarea regimului microîntreprinderilor este de 100.000 euro, condiție care se verifică la sfârșitul anului precedent și pe parcursul anului curent.

Impozitul pe venit

Venituri din investiții

Conform sursei citate, se majorează cotele de impozit aplicabile veniturilor sub forma câştigurilor din transferul titlurilor de valoare şi din operaţiuni cu instrumente financiare derivate, efectuate prin intermediari începând cu câștigurile din transferuri/operațiuni realizate după 1 ianuarie 2026:

• cota aplicabilă fiecărui câştig din transferul titlurilor de valoare/fiecărui câştig din efectuarea de operaţiuni cu instrumente financiare derivate care au fost dobândite şi înstrăinate într-o perioadă mai mare de 365 de zile, inclusiv, de la data dobândirii, se majorează la 3% (anterior cota era de 1%);
• cota aplicabilă fiecărui câştig din transferul titlurilor de valoare/fiecărui câştig din efectuarea de operaţiuni cu instrumente financiare derivate care au fost dobândite şi înstrăinate într-o perioadă mai mică de 365 de zile de la data dobândirii, se majorează la 6% (anterior cota era de 3%).
• Începând cu veniturile aferente anului 2026, se majorează de la 10% la 16% cota de impozit aplicabilă câştigurilor din transferul titlurilor de valoare şi din operaţiuni cu instrumente financiare derivate, pentru transferuri care nu sunt efectuate prin intermediari, precum şi din transferul aurului de investiţii.

Suma minimă neimpozabilă pentru veniturile din salarii

În perioada 1 ianuarie 2026 – 30 iunie 2026, se menține neimpozabilă suma de 300 lei/lună, iar aceasta nu se cuprinde în baza lunară de calcul a impozitului pe salariu și al contribuțiilor sociale obligatorii, în corelare cu menținerea salariului minim brut pe țară garantat în plată în perioada 1 ianuarie 2026 – 30 iunie 2026, la nivelul de 4.050 RON/lună.

În perioada 1 iulie 2026 – 31 decembrie 2026, suma neimpozabilă și care nu se cuprinde în baza lunară de calcul a impozitului pe salariu și al contribuțiilor sociale obligatorii este de 200 lei/lună.

Venituri din alte surse

Se majorează de la 10% la 16% cota de impozitare pentru câștigurile din transferul de monedă virtuală (criptomonede). Se mențin prevederile privind suma neimpozabilă de până la 200 lei/ tranzacție, dar nu mai mult de 600 lei/an.

Se majorează de la 10% la 16% cota de impozitare pentru anumite venituri acordate de o persoană juridică asociaților/acționarilor săi. Se menține sistemul reținerii la sursă a impozitului la momentul acordării acestor venituri de către plătitorii de venit. Mai exact, cota se majorează la 16% pentru următoarele tipuri de venituri:

• bunurile şi/sau serviciile primite de un participant la persoana juridică, acordate/furnizate de către persoana juridică în folosul personal al acestuia;
• suma plătită unui participant la o persoană juridică, în folosul personal al acestuia, pentru bunurile sau serviciile achiziţionate de la acesta, peste preţul pieţei pentru astfel de bunuri ori servicii.

 Venituri din activități independente

Începând cu veniturile aferente anului 2026, se includ in această categorie veniturile obținute din prestarea de servicii de cazare, precum și cele din închirierea pe termen scurt a peste 7 camere, situate în locuințe proprietate personală.

Contribuabilii au obligaţia să completeze şi să păstreze fişa de ocupare a capacităţii de cazare. Impozitul este de 10% și se determină asupra venitului net anual determinat prin deducerea unei cote forfetare de 30% din venitul brut. Venitul brut reprezintă totalitatea sumelor în bani și/sau echivalentului în lei al veniturilor în natură încasate în cursul anului fiscal. Impozitul este stabilit prin autodeclarare în declarația unică (D212).

 Venituri din cedarea folosinței bunurilor

Începând cu veniturile aferente anului 2026, se includ în această categorie veniturile obținute din închirierea pe termen scurt a unui număr cuprins între 1 si 7 camere inclusiv, situate în locuințe proprietate personală, indiferent de numărul de locuințe în care sunt situate acestea. Venitul net pentru aceste tipuri de venituri se determină prin deducerea unei cote forfetare de 30% din venitul brut – reprezentat de valoarea totală a sumelor încasate din activitatea de prestare de servicii de cazare și închiriere. Cota de impozit este de 10%.

Începând cu anul fiscal în care numărul camerelor închiriate pe termen scurt, situate în locuinţe proprietate personală, este de peste 7 camere, veniturile realizate reprezintă venituri din activități independente.

Începând din 2026, se anulează regula conform căreia veniturile din închirierea în scop turistic a unui număr între 1 și 5 camere se impozitează la normă de venit.

Prevederile privind calculul venitului net din închirierea pe termen lung nu se modifică. În continuare, venitul net din cedarea folosinţei bunurilor se stabileşte prin deducerea din venitul brut a unei cote forfetare de cheltuieli de 20%.